Dal 31 dicembre 2023 i gruppi multinazionali e nazionali con ricavi consolidati superiori a 750 milioni di euro sono soggetti a un livello di tassazione minima del 15%. Ecco una guida ai punti essenziali della normativa italiana di recepimento.<\/p>\n\n\n\n
D.Lgs. 27 dicembre 2023, n. 209 \u00b7 Pubblicato in G.U. n. 301 del 28\/12\/2023 \u00b7 Aggiornato con D.Lgs. 192\/2025<\/p>\n\n\n\n
Il D.Lgs. 209\/2023 recepisce la Direttiva (UE) 2022\/2523<\/strong> del Consiglio del 15 dicembre 2022, che a sua volta attua le Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two)<\/em> elaborate dall’OCSE il 14 dicembre 2021 nell’ambito del progetto BEPS 2.0.<\/p>\n\n\n\n L’obiettivo \u00e8 garantire che i grandi gruppi di imprese \u2013 multinazionali e, in Italia, anche puramente nazionali \u2013 versino un’imposta effettiva minima del 15%<\/strong> in ciascun Paese in cui operano, indipendentemente dalla struttura di gruppo e dai regimi fiscali locali.<\/p>\n\n\n\n Riferimento normativo primario:<\/strong> le disposizioni del Titolo II del D.Lgs. 209\/2023 (artt. 8\u201360) devono essere interpretate e applicate tenendo conto del Commentary<\/em> OCSE del 14 marzo 2022 e delle successive Administrative Guidance<\/em>, cui il decreto rinvia espressamente (art. 9, comma 3).<\/p>\n\n\n\n Le norme si applicano alle imprese localizzate in Italia facenti parte di un gruppo multinazionale o nazionale i cui ricavi consolidati siano pari o superiori a 750 milioni di euro<\/strong> in almeno 2 dei 4 esercizi<\/strong> immediatamente precedenti (art. 10).<\/p>\n\n\n\n Sono escluse dall’imposizione integrativa le entit\u00e0 statali, le organizzazioni internazionali, le organizzazioni senza scopo di lucro, i fondi pensione, i fondi di investimento che siano controllanti capogruppo e i veicoli di investimento immobiliare nella stessa posizione (art. 11).<\/p>\n\n\n\n Il decreto istituisce tre tipologie di imposta minima, che operano in modo gerarchico e coordinato:<\/p>\n\n\n\n Gerarchia di priorit\u00e0:<\/strong> la QDMTT (imposta minima nazionale) agisce da \u00abscudo\u00bb perch\u00e9, se qualificata, riduce fino ad azzeramento l’IIR che la controllante estera dovrebbe altrimenti applicare sulle entit\u00e0 italiane. Questo incentiva i Paesi a introdurre una propria imposta integrativa nazionale.<\/p>\n\n\n\n L’ETR di un gruppo per un determinato Paese \u00e8 calcolata per esercizio e per Paese<\/strong>, come rapporto tra le imposte rilevanti rettificate<\/em> (artt. 27\u201332) e il reddito netto rilevante<\/em> del Paese (art. 33):<\/p>\n\n\n\n ETR = Imposte rilevanti rettificate del Paese \u00f7 Reddito netto rilevante del Paese<\/strong> Si parte dall’utile o perdita contabile netta dell’esercizio \u2013 determinata secondo i principi contabili della controllante capogruppo \u2013 e si apportano le variazioni previste dall’art. 23, tra cui: onere fiscale netto, dividendi esclusi, plusvalenze\/minusvalenze escluse su partecipazioni, utili asimmetrici su cambi esteri, oneri pensionistici maturati.<\/p>\n\n\n\n L’art. 35 prevede che il reddito netto rilevante sia ridotto di un importo pari alla somma tra:<\/p>\n\n\n\n Questa riduzione disincentiva l’applicazione dell’imposta nei confronti di imprese con reale sostanza economica locale.<\/p>\n\n\n\n Scadenza imminente:<\/strong> per i gruppi il cui esercizio coincide con l’anno solare 2024, la comunicazione rilevante (GIR) scade il 30 giugno 2026<\/strong> e il versamento della prima rata era atteso entro il 30 novembre 2025<\/strong>. Si raccomanda di verificare le scadenze specifiche per esercizi non coincidenti con l’anno solare.<\/p>\n\n\n\n L’art. 39 consente all’impresa dichiarante di optare per regimi semplificati concordati a livello OCSE\/UE. Il pi\u00f9 rilevante in fase di avvio \u00e8 il Transitional CbCR Safe Harbour<\/strong>: se i dati della Rendicontazione Paese per Paese (Country-by-Country Report) soddisfano determinate soglie semplificate, l’imposizione integrativa per quel Paese \u00e8 considerata pari a zero per il periodo transitorio.<\/p>\n\n\n\n Le condizioni attuative dei regimi semplificati sono recepite con decreto del MEF, da aggiornare al variare delle linee guida OCSE.<\/p>\n\n\n\n Il decreto ha introdotto rilevanti modifiche anche al di fuori della Global Minimum Tax:<\/p>\n\n\n\n Viene ridefinito l’art. 2, comma 2, TUIR: sono residenti le persone che per la maggior parte del periodo d’imposta hanno nel territorio dello Stato la residenza civilistica, il domicilio (inteso come luogo di prevalente sviluppo delle relazioni personali e familiari) o la presenza fisica. Decade la centralit\u00e0 formale dell’iscrizione anagrafica, ora semplice presunzione relativa.<\/p>\n\n\n\n Viene aggiornato l’art. 73 TUIR, introducendo il concetto di gestione ordinaria in via principale<\/em> (svolgimento continuato degli atti di gestione corrente) accanto alla sede di direzione effettiva<\/em> (assunzione continuata delle decisioni strategiche). Entrambi i criteri operano a fianco della sede legale come criteri alternativi di residenza.<\/p>\n\n\n\n La soglia di tassazione effettiva per le societ\u00e0 estere controllate scende al 15%<\/strong> (in coerenza con l’aliquota Pillar Two), con regole aggiornate per il calcolo dell’ETR delle controllate e con una nuova opzione per l’imposta sostitutiva del 15% sull’utile contabile netto<\/strong> delle controllate estere (rinnovabile per trienni).<\/p>\n\n\n\n I principali adempimenti pratici che i gruppi interessati devono presidiare includono:<\/p>\n\n\n\nAmbito di applicazione: chi \u00e8 coinvolto?<\/h2>\n\n\n\n
Soglia dimensionale<\/h3>\n\n\n\n
Entit\u00e0 escluse<\/h3>\n\n\n\n
La struttura dell’imposizione integrativa: tre livelli<\/h2>\n\n\n\n
Imposta<\/th> Chi la versa<\/th> In relazione a\u2026<\/th> Decorrenza<\/th><\/tr><\/thead> Imposta Minima Integrativa (IIR)<\/td> Controllante capogruppo italiana; partecipante intermedia; partecipante parzialmente posseduta<\/td> Imprese a bassa imposizione del gruppo, localizzate in altri Paesi<\/td> Esercizi dal 31\/12\/2023<\/td><\/tr> Imposta Minima Suppletiva (UTPR)<\/td> Imprese del gruppo localizzate in Italia (solidalmente)<\/td> Imprese a bassa imposizione quando l’IIR non \u00e8 stata applicata nel Paese della capogruppo<\/td> Esercizi dal 31\/12\/2024<\/td><\/tr> Imposta Minima Nazionale (QDMTT)<\/td> Imprese del gruppo localizzate in Italia (solidalmente)<\/td> Imprese italiane soggette a bassa imposizione effettiva<\/td> Esercizi dal 31\/12\/2023<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n Come si calcola l’aliquota di imposizione effettiva (ETR)?<\/h2>\n\n\n\n
Se ETR < 15% \u2192 scatta l’imposizione integrativa sul profitto eccedente<\/em> (reddito netto rilevante al netto della riduzione da attivit\u00e0 economica sostanziale<\/em>).<\/p>\n\n\n\nIl reddito rilevante<\/h3>\n\n\n\n
La riduzione da attivit\u00e0 economica sostanziale (SBIE)<\/h3>\n\n\n\n
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Obblighi dichiarativi e di versamento<\/h2>\n\n\n\n
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Regimi semplificati e safe harbour transitorio<\/h2>\n\n\n\n
Principali disposizioni transitorie<\/h2>\n\n\n\n
Norma<\/th> Contenuto<\/th><\/tr><\/thead> Art. 54 \u2013 Imposte anticipate\/differite<\/td> Nell’esercizio transitorio si considerano le imposte anticipate e differite iscritte a bilancio all’inizio del periodo, con regole specifiche per quelle originate dopo il 30\/11\/2021.<\/td><\/tr> Art. 55 \u2013 SBIE transitoria<\/td> Le aliquote di riduzione da attivit\u00e0 economica sostanziale partono dal 10% (spese salariali) e dall’8% (immobilizzazioni) per il 2023, convergendo gradualmente al 5% a partire dal 2033.<\/td><\/tr> Art. 56 \u2013 Fase iniziale internazionale<\/td> Esenzione nei primi 5 anni per i gruppi alla prima fase dell’attivit\u00e0 internazionale (non pi\u00f9 di 6 Paesi; beni tangibili fuori dal Paese di riferimento \u2264 50 M\u20ac).<\/td><\/tr> Art. 57 \u2013 Differimento UTPR<\/td> Se la controllante estera risiede in uno Stato membro UE che ha optato per il differimento dell’IIR equivalente, le imprese italiane versano l’UTPR a partire dal 31\/12\/2023.<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n Le altre novit\u00e0 del D.Lgs. 209\/2023: residenza fiscale e CFC<\/h2>\n\n\n\n
Residenza delle persone fisiche (art. 1)<\/h3>\n\n\n\n
Residenza di societ\u00e0 ed enti (art. 2)<\/h3>\n\n\n\n
Semplificazione CFC (art. 3)<\/h3>\n\n\n\n
Implicazioni operative per i gruppi italiani<\/h2>\n\n\n\n
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