{"id":591,"date":"2026-07-10T10:14:20","date_gmt":"2026-07-10T08:14:20","guid":{"rendered":"https:\/\/simonemessori.it\/?p=591"},"modified":"2026-07-17T15:44:41","modified_gmt":"2026-07-17T13:44:41","slug":"fusione-tra-enti-religiosi-chiarimenti-dallagenzia-delle-entrate","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/simonemessori.it\/en\/2026\/07\/10\/fusione-tra-enti-religiosi-chiarimenti-dallagenzia-delle-entrate\/","title":{"rendered":"Fusione tra enti religiosi: chiarimenti dall&#8217;Agenzia delle Entrate"},"content":{"rendered":"<p class=\"wp-block-paragraph\">te sui redditi.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Il fronte IVA: nessuna imposta, ma attenzione alla destinazione dei beni<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Sul piano IVA, il trasferimento di beni mobili e immobili nell&#8217;ambito della fusione resta escluso dal campo di applicazione dell&#8217;imposta, per mancanza del presupposto oggettivo. In base al principio di alternativit\u00e0 IVA-registro, trova quindi applicazione l&#8217;imposta di registro.<\/p>\n\n\n\n<h5 class=\"wp-block-heading\">Registro, ipotecaria e catastale: imposta fissa a determinate condizioni<\/h5>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Gli atti di trasferimento a titolo gratuito dei beni possono beneficiare del regime agevolato previsto per le riorganizzazioni tra enti non commerciali appartenenti alla medesima struttura (art. 1, comma 737, legge n. 147\/2013): in questo caso le tre imposte si applicano in misura fissa, pari a 200 euro ciascuna. Il beneficio, come ricordato anche dalla circolare n. 2\/2014, richiede per\u00f2 che ricorrano congiuntamente tre condizioni:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>il trasferimento avvenga a titolo gratuito;<\/li>\n\n\n\n<li>l&#8217;operazione sia qualificabile come riorganizzazione strutturale;<\/li>\n\n\n\n<li>gli enti coinvolti appartengano alla medesima struttura organizzativa, inseriti in un sistema gerarchico di coordinamento, vigilanza e controllo.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h5 class=\"wp-block-heading\">Imposte sui redditi: la vera linea di demarcazione \u00e8 la destinazione dei beni<\/h5>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u00c8 sul fronte delle imposte dirette che il principio di diritto offre l&#8217;indicazione pi\u00f9 operativa, distinguendo nettamente due situazioni.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Beni gi\u00e0 commerciali che restano commerciali.<\/strong> Se i beni appartenevano gi\u00e0 alla sfera commerciale dell&#8217;ente incorporato e confluiscono nella sfera commerciale dell&#8217;ente incorporante, la fusione mantiene piena neutralit\u00e0 fiscale, senza emersione di plusvalenze. Il principio, che discende dal combinato disposto degli articoli 172, comma 1, e 174 del TUIR, \u00e8 confermato anche dalla risoluzione n. 152\/2008.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Beni che passano dalla sfera istituzionale a quella commerciale.<\/strong> Qui il trasferimento pu\u00f2 assumere rilevanza fiscale. Se i beni non erano relativi all&#8217;attivit\u00e0 d&#8217;impresa dell&#8217;ente incorporato e confluiscono nell&#8217;attivit\u00e0 d&#8217;impresa dell&#8217;ente incorporante, si applica in via analogica l&#8217;art. 171, comma 2, del TUIR (disciplina della trasformazione da ente non commerciale a societ\u00e0 commerciale), con rinvio alla disciplina del conferimento per i beni non ricompresi nell&#8217;azienda dell&#8217;ente. La valorizzazione avviene secondo i criteri degli articoli 67 e 68 del TUIR, assumendo il valore normale e determinando, ove ne ricorrano i presupposti, l&#8217;emersione di una plusvalenza imponibile (in linea con la risposta n. 489\/2020).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">In conclusione, per gli immobili strumentali ammortizzabili l&#8217;ingresso nell&#8217;attivit\u00e0 d&#8217;impresa avviene al costo storico, senza plusvalenze (artt. 65, comma 3-bis, TUIR e 4 D.P.R. n. 689\/1974). Per gli immobili non strumentali, invece, il bene va valorizzato al valore normale, con possibile tassazione della plusvalenza realizzata \u2014 salvo che l&#8217;ente incorporato possieda l&#8217;immobile da oltre cinque anni, ipotesi in cui il trasferimento non genera plusvalenze imponibili.<\/p>\n\n\n\n<h5 class=\"wp-block-heading\">Perch\u00e9 conviene prestare attenzione<\/h5>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Per gli enti religiosi e per chi li assiste, il principio di diritto rappresenta un utile punto fermo: la fusione non \u00e8 mai fiscalmente &#8220;neutra in automatico&#8221;, ma richiede una verifica puntuale della natura commerciale o istituzionale dei beni trasferiti e della relativa anzianit\u00e0 di possesso, elementi che determinano l&#8217;eventuale emersione di materia imponibile.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u00a9 2026 Simone Messori \u2013 Dottore Commercialista e Revisore Legale. Tutti i diritti riservati. \u00c8 vietata la riproduzione, anche parziale, senza autorizzazione scritta dell&#8217;autore.<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>te sui redditi. 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