L’uscita della Svizzera dalla black list dei Paesi a fiscalit\u00e0 privilegiata, decorsa dal 1\u00b0 gennaio 2024, ha aperto un problema tutt’altro che teorico: cosa succede alle violazioni sul monitoraggio fiscale commesse negli anni precedenti, quando la Svizzera era ancora considerata Paese black list? La giurisprudenza di merito, ad oggi, non ha trovato una risposta univoca.<\/p>\n\n\n\n
Con l’eliminazione della Svizzera dalla black list, l’omessa indicazione nel quadro RW di investimenti e attivit\u00e0 detenuti in territorio elvetico non fa pi\u00f9 scattare, dal 2024 in avanti, la presunzione legale per cui gli importi non dichiarati si considerano costituiti con redditi sottratti a tassazione in Italia \u2014 presunzione che comportava il raddoppio delle sanzioni da dichiarazione omessa o infedele e dei termini di accertamento.<\/p>\n\n\n\n
L’eventuale violazione degli obblighi di monitoraggio resta punita, ma solo con le sanzioni ordinarie previste dalla normativa RW, comprese tra il 3% e il 15% dell’importo non dichiarato, senza pi\u00f9 margini per il raddoppio. A questo si aggiunge che, gi\u00e0 dal 2016, la Svizzera era stata inserita nella white list, il che ha reso superfluo, per le persone fisiche, il cosiddetto approccio look through sugli investimenti detenuti in territorio svizzero, cos\u00ec come l’obbligo di indicare il picco di disponibilit\u00e0 dei conti correnti detenuti presso intermediari elvetici.<\/p>\n\n\n\n
Il problema riguarda la possibile applicazione retroattiva del trattamento pi\u00f9 favorevole introdotto dal 2024 anche alle violazioni commesse negli anni precedenti. La norma di riferimento \u00e8 l’art. 3, comma 3, del D.Lgs. 472\/97, secondo cui, quando la legge in vigore al momento della violazione e una legge successiva prevedono sanzioni di diversa entit\u00e0, si applica quella pi\u00f9 favorevole \u2014 a meno che il provvedimento sanzionatorio sia ormai definitivo.<\/p>\n\n\n\n
Volendo applicare questo principio (il cosiddetto favor rei) al caso della Svizzera, si potrebbero distinguere due effetti: per le sanzioni ordinarie sul quadro RW, si tratterebbe di favor rei in senso stretto (la violazione resta punibile, ma nella misura ordinaria anzich\u00e9 raddoppiata); per la presunzione legata al raddoppio, invece, si configurerebbe una vera e propria abolitio criminis, poich\u00e9, venuta meno la qualifica di Paese black list, cadrebbe l’intero impianto sanzionatorio che su di essa si fondava.<\/p>\n\n\n\n
La tesi che finora prevale nella giurisprudenza di merito esclude l’applicazione del favor rei, ritenendo che l’eliminazione della Svizzera dalla black list valga solo dal 2024 in avanti, in coerenza con il principio secondo cui la legge tributaria dispone solo per il futuro. In questa direzione si sono espresse pronunce di corti di giustizia tributaria di primo grado, che hanno escluso qualsiasi retroattivit\u00e0, lasciando fermi gli accertamenti relativi alle annualit\u00e0 fino al 2023. Un orientamento negativo era gi\u00e0 emerso, in passato, anche su casi analoghi.<\/p>\n\n\n\n
Non mancano, tuttavia, pronunce di segno opposto: una corte di giustizia tributaria ha invece applicato il favor rei, riducendo al 3% le sanzioni RW anche per le annualit\u00e0 precedenti all’uscita della Svizzera dalla black list.<\/p>\n\n\n\n
Il contrasto interpretativo tra le corti di merito lascia irrisolta una questione che riguarda potenzialmente un numero significativo di contribuenti con posizioni pregresse legate a investimenti e attivit\u00e0 detenute in Svizzera. In assenza di un chiarimento definitivo \u2014 che potrebbe arrivare solo da un intervento della Cassazione o da un chiarimento normativo \u2014 la sorte delle sanzioni relative alle annualit\u00e0 anteriori al 2024 resta legata all’orientamento della singola corte chiamata a giudicare.<\/p>\n\n\n\n
\u00a9 2026 Simone Messori \u2013 Dottore Commercialista e Revisore Legale. Tutti i diritti riservati. \u00c8 vietata la riproduzione, anche parziale, senza autorizzazione scritta dell’autore.<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
L’uscita della Svizzera dalla black list dei Paesi a fiscalit\u00e0 privilegiata, decorsa dal 1\u00b0 gennaio 2024, ha aperto un problema […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_uag_custom_page_level_css":"","site-sidebar-layout":"default","site-content-layout":"","ast-site-content-layout":"default","site-content-style":"default","site-sidebar-style":"default","ast-global-header-display":"","ast-banner-title-visibility":"","ast-main-header-display":"","ast-hfb-above-header-display":"","ast-hfb-below-header-display":"","ast-hfb-mobile-header-display":"","site-post-title":"","ast-breadcrumbs-content":"","ast-featured-img":"","footer-sml-layout":"","ast-disable-related-posts":"","theme-transparent-header-meta":"","adv-header-id-meta":"","stick-header-meta":"","header-above-stick-meta":"","header-main-stick-meta":"","header-below-stick-meta":"","astra-migrate-meta-layouts":"default","ast-page-background-enabled":"default","ast-page-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"ast-content-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"footnotes":""},"categories":[12,10],"tags":[],"class_list":["post-641","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-fiscale","category-internazionale"],"uagb_featured_image_src":{"full":false,"thumbnail":false,"medium":false,"medium_large":false,"large":false,"1536x1536":false,"2048x2048":false,"trp-custom-language-flag":false},"uagb_author_info":{"display_name":"Simone Messori","author_link":"https:\/\/simonemessori.it\/en\/author\/user23094004474510\/"},"uagb_comment_info":0,"uagb_excerpt":"L’uscita della Svizzera dalla black list dei Paesi a fiscalit\u00e0 privilegiata, decorsa dal 1\u00b0 gennaio 2024, ha aperto un problema […]","_links":{"self":[{"href":"https:\/\/simonemessori.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/641","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/simonemessori.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/simonemessori.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/simonemessori.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/simonemessori.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=641"}],"version-history":[{"count":5,"href":"https:\/\/simonemessori.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/641\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":647,"href":"https:\/\/simonemessori.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/641\/revisions\/647"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/simonemessori.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=641"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/simonemessori.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=641"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/simonemessori.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=641"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}