Con il superamento della prima scadenza del 30 giugno 2026 per la presentazione del modello di notifica, della comunicazione rilevante e della dichiarazione fiscale, la Global minimum tax (oggi confluita negli articoli da 308 a 360 del nuovo Testo unico delle imposte sui redditi, dopo essere nata nel D.Lgs. 209\/2023) entra nella sua fase applicativa concreta. E con essa arriva un tema molto pratico per imprese e professionisti: cosa succede in caso di errori, omissioni o ritardi negli adempimenti dichiarativi?<\/p>\n\n\n\n
Una FAQ dell’Agenzia delle Entrate ha chiarito che le violazioni legate alla tardiva presentazione degli adempimenti GMT rientrano, in linea generale, nell’ambito applicativo del ravvedimento operoso (art. 13 del D.Lgs. 472\/1997). Le regole, tuttavia, non sono uniformi per tutti gli adempimenti: occorre distinguere tra la dichiarazione fiscale vera e propria e le “comunicazioni” (modello di notifica e comunicazione rilevante).<\/p>\n\n\n\n
Per la dichiarazione fiscale si applicano le regole ordinarie del D.P.R. 322\/1998: se la presentazione avviene entro 90 giorni dal termine, la violazione \u00e8 sanabile come dichiarazione tardiva; oltre questo termine, la dichiarazione si considera omessa, e la sanzione non pu\u00f2 pi\u00f9 beneficiare della riduzione prevista dal ravvedimento.<\/p>\n\n\n\n
Va comunque ricordato che nei primi tre esercizi di applicazione della GMT (2024-2026) opera un regime transitorio che esclude l’irrogazione di sanzioni amministrative, salvo i casi di dolo o colpa grave accertati.<\/p>\n\n\n\n
Per questi due adempimenti informativi, il ravvedimento resta pienamente accessibile anche oltre i 90 giorni, senza il vincolo temporale previsto per la dichiarazione. Una disposizione transitoria specifica prevede inoltre che, per il primo triennio di applicazione, tutte le sanzioni pecuniarie collegate a questi adempimenti siano dimezzate.<\/p>\n\n\n\n
Il punto pi\u00f9 delicato riguarda la sorte delle opzioni esercitate in una comunicazione rilevante trasmessa in ritardo \u2014 in particolare l’accesso a regimi come il Transitional CbCR safe harbour. La FAQ chiarisce che tali opzioni restano pienamente valide ed efficaci: la disciplina non prevede alcuna decadenza collegata alla tempestivit\u00e0 della trasmissione. Il ritardo comporta quindi solo l’applicazione delle relative sanzioni pecuniarie (anch’esse ravvedibili e dimezzate nel primo triennio), senza pregiudicare l’accesso ai regimi semplificati.<\/p>\n\n\n\n
Il versamento delle somme dovute a titolo di ravvedimento dovr\u00e0 essere effettuato con specifici codici tributo, che saranno istituiti con apposita risoluzione dell’Agenzia, seguendo lo stesso schema gi\u00e0 adottato per i versamenti conseguenti alla dichiarazione fiscale.<\/p>\n\n\n\n
\u00a9 2026 Simone Messori \u2013 Dottore Commercialista e Revisore Legale. Tutti i diritti riservati. \u00c8 vietata la riproduzione, anche parziale, senza autorizzazione scritta dell’autore.<\/p>\n\n\n\n
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