Tra i temi affrontati da Assonime nella circolare n. 17\/2026 vi \u00e8 una questione che interessa da vicino le imprese innovative: cosa succede al credito d’imposta ricerca e sviluppo gi\u00e0 fruito, quando le medesime spese vengono successivamente utilizzate anche ai fini del nuovo Patent box? Un recente chiarimento dell’Agenzia delle Entrate, secondo l’Associazione, meriterebbe un ripensamento.<\/p>\n\n\n\n
Il nuovo Patent box prevede un meccanismo premiale che consente, a partire dal periodo d’imposta in cui un bene immateriale ottiene un titolo di privativa industriale, di applicare una maggiorazione del 110% alle spese di ricerca e sviluppo che hanno contribuito alla creazione del bene \u2014 a condizione che tali spese non risalgano a oltre otto periodi d’imposta prima di quello in cui si ottiene il titolo di privativa.<\/p>\n\n\n\n
Se l’impresa ha gi\u00e0 beneficiato, sulle stesse spese, del credito d’imposta R&S ordinario, la base di calcolo di quest’ultimo deve essere considerata al netto di altre sovvenzioni ricevute per le medesime spese \u2014 categoria in cui rientra anche il nuovo Patent box. Ne consegue che, se l’impresa intende applicare il meccanismo premiale sulle spese gi\u00e0 agevolate con il credito R&S, quest’ultimo va ricalcolato al netto del beneficio Patent box e restituito.<\/p>\n\n\n\n
Il nodo pratico affrontato dalla risposta a interpello n. 102\/2026 riguarda una societ\u00e0 che, nel 2025, intende beneficiare del meccanismo premiale, ma le cui basi imponibili IRES e IRAP non sono sufficientemente capienti per accogliere integralmente la variazione in diminuzione del 110% da Patent box.<\/p>\n\n\n\n
Secondo l’istante, andrebbe seguito un approccio “sostanzialistico”: ai fini IRES, il vantaggio non si realizzerebbe nel momento in cui la variazione in diminuzione genera una perdita fiscale riportabile, ma solo nei periodi d’imposta in cui quella perdita viene effettivamente utilizzata a riduzione del reddito imponibile. Ai fini IRAP, invece \u2014 dove non esiste la possibilit\u00e0 di riportare un valore della produzione negativo \u2014 se la base imponibile non \u00e8 capiente, l’agevolazione semplicemente non risulta fruita. In entrambi i casi, secondo questa impostazione, la base di calcolo del credito R&S non andrebbe “nettizzata” fino a quando il beneficio Patent box non si concretizza davvero.<\/p>\n\n\n\n
L’Agenzia delle Entrate non ha condiviso questa impostazione: ai fini IRES, la restituzione del credito R&S deve avvenire nel periodo d’imposta in cui la variazione in diminuzione del 110% viene indicata in dichiarazione, indipendentemente dal risultato fiscale del periodo. Lo stesso vale ai fini IRAP, a prescindere dalla concreta fruizione del beneficio.<\/p>\n\n\n\n
Assonime ha espresso dubbi su questa impostazione, ritenendo pi\u00f9 corretto l’approccio sostanzialistico proposto dall’istante: il credito R&S dovrebbe essere restituito solo quando il vantaggio da Patent box si concretizza effettivamente. L’Associazione segnala anche un problema pratico: ragionare in termini di “capienza” delle basi imponibili rispetto a una singola variazione in diminuzione \u00e8 spesso difficile, perch\u00e9 nella pratica concorrono alla stessa perdita fiscale pi\u00f9 variazioni contemporaneamente, rendendo arbitrario isolare la quota “imputabile” al solo Patent box. In alternativa, Assonime suggerisce una possibile modifica normativa che, mantenendo fermo il credito R&S gi\u00e0 fruito, calcoli la base costi del Patent box al netto del credito R&S maturato sulle stesse spese.<\/p>\n\n\n\n
\u00a9 2026 Simone Messori \u2013 Dottore Commercialista e Revisore Legale. Tutti i diritti riservati. \u00c8 vietata la riproduzione, anche parziale, senza autorizzazione scritta dell’autore.<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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