Per gli enti del Terzo settore, stabilire se un’attivit\u00e0 di interesse generale debba considerarsi commerciale o meno ai fini delle imposte sui redditi passa attraverso un confronto puntuale tra i corrispettivi percepiti e i costi effettivamente sostenuti per svolgerla. Un tema che nella prassi genera non poche incertezze applicative, specialmente quando l’attivit\u00e0 viene svolta anche a favore di soggetti terzi rispetto agli aderenti all’ente.<\/p>\n\n\n\n
Le attivit\u00e0 di interesse generale mantengono natura non commerciale quando sono svolte gratuitamente, oppure dietro corrispettivi che non superano i costi effettivi sostenuti per realizzarle, tenendo conto anche degli eventuali contributi economici erogati da enti pubblici. \u00c8 inoltre prevista una soglia di tolleranza: la natura non commerciale si conserva anche quando i ricavi superano i costi effettivi per non pi\u00f9 del 6%, purch\u00e9 questo scostamento non si protragga per oltre tre periodi d’imposta consecutivi.<\/p>\n\n\n\n
Un aspetto rilevante riguarda proprio la definizione di “costi effettivi”: si tratta di una nozione pi\u00f9 estesa rispetto a quella tradizionalmente utilizzata in ambito fiscale, che normalmente richiama solo i costi di diretta imputazione. Nel caso degli enti del Terzo settore, invece, vanno considerati anche i costi indiretti e generali, compresi quelli di natura finanziaria e tributaria, purch\u00e9 imputabili all’attivit\u00e0 di interesse generale. Questa impostazione si applica indipendentemente dalla composizione delle entrate dell’ente: anche quando una parte dei proventi complessivi ha natura non corrispettiva – pensiamo a liberalit\u00e0 o quote associative – l’intero ammontare dei costi effettivi va comunque confrontato con le sole entrate di natura corrispettiva.<\/p>\n\n\n\n
Il discorso si complica quando entrano in gioco le disposizioni che escludono determinate attivit\u00e0 dal test di commercialit\u00e0: \u00e8 il caso, ad esempio, delle attivit\u00e0 di particolare interesse scientifico, delle prestazioni rese dalle organizzazioni di volontariato, o delle prestazioni corrispettive erogate dalle associazioni di promozione sociale nei confronti dei propri iscritti. Queste ultime, tuttavia, restano escluse dal test solo quando rivolte agli associati: se la medesima attivit\u00e0 di interesse generale viene prestata anche a favore di terzi, questa componente deve essere sottoposta a valutazione.<\/p>\n\n\n\n
In questi casi ibridi, occorre operare una ripartizione proporzionale dei costi, individuando quali siano riferibili unicamente alle prestazioni rese nei confronti dei terzi, e non all’intero complesso dei costi sostenuti dall’ente. Il criterio suggerito \u00e8 quello del rapporto tra i corrispettivi percepiti dagli utenti non associati e il totale dei proventi dell’attivit\u00e0, secondo il principio generale della proporzionalit\u00e0 gi\u00e0 noto in ambito fiscale. Solo una volta effettuata questa imputazione pro quota \u00e8 possibile verificare correttamente se il segmento di attivit\u00e0 svolto verso i terzi debba essere qualificato come commerciale, per poi procedere alla valutazione complessiva sulla natura dell’ente.<\/p>\n\n\n\n
\u00a9 2026 Simone Messori \u2013 Dottore Commercialista e Revisore Legale. Tutti i diritti riservati. \u00c8 vietata la riproduzione, anche parziale, senza autorizzazione scritta dell’autore.<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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