Un intervento correttivo alla riforma fiscale ha chiarito, in via definitiva, che gli enti del Terzo settore diversi dalle imprese sociali continueranno a distinguere le attivit\u00e0 commerciali da quelle non commerciali, ai fini IRAP, secondo gli stessi criteri utilizzati fino al 2025, senza alcuna soluzione di continuit\u00e0 rispetto al passato.<\/p>\n\n\n\n
Anche dopo l’entrata in vigore delle disposizioni fiscali del Codice del Terzo settore, l’ambito IRAP continua a non avere una disciplina specifica dedicata agli enti del Terzo settore. Questi soggetti, quindi, applicano le regole generali previste per gli enti privati non commerciali, contenute nella disciplina IRAP ordinaria, indipendentemente dalla natura dell’attivit\u00e0 effettivamente svolta: gli enti del Terzo settore restano infatti soggetti passivi IRAP a prescindere da come viene qualificata la loro attivit\u00e0.<\/p>\n\n\n\n
Senza l’intervento correttivo, l’applicazione delle disposizioni fiscali del Codice del Terzo settore avrebbe comportato l’utilizzo, anche ai fini IRAP, dei nuovi criteri di qualificazione della commercialit\u00e0 introdotti dal Codice stesso. Questo avrebbe potuto determinare, in alcuni casi, il passaggio di un ente da una qualificazione commerciale a una non commerciale ai fini IRAP – con un effetto paradossalmente penalizzante, perch\u00e9 il costo del lavoro riferito all’attivit\u00e0 istituzionale (una componente particolarmente rilevante per gli enti socio-assistenziali e sanitari) sarebbe rimasto in larga parte indeducibile, non essendo tutte le deduzioni ordinariamente previste applicabili agli enti non commerciali.<\/p>\n\n\n\n
Per evitare questo effetto distorsivo, \u00e8 stata introdotta una disposizione specifica che stabilisce la continuit\u00e0 dei criteri di qualificazione fiscale ai fini IRAP: la natura commerciale o meno dell’attivit\u00e0 continuer\u00e0 a essere determinata sulla base delle regole del Testo Unico delle Imposte sui Redditi, e non dei nuovi criteri del Codice del Terzo settore. Questa decorrenza \u00e8 stata volutamente allineata a quella generale prevista per l’entrata in vigore del Titolo X del Codice.<\/p>\n\n\n\n
Il calcolo della base imponibile IRAP per gli enti del Terzo settore segue regole differenziate a seconda della struttura dell’attivit\u00e0 svolta. Quando l’ente esercita unicamente l’attivit\u00e0 istituzionale, si applica il metodo cosiddetto “retributivo”. Quando invece, accanto all’attivit\u00e0 istituzionale, l’ente svolge anche un’attivit\u00e0 commerciale non prevalente, trova applicazione il metodo “misto”, ulteriormente differenziato a seconda che il reddito d’impresa sia determinato con le regole ordinarie oppure in modo forfetario.<\/p>\n\n\n\n
Questa scelta normativa genera, come riconosciuto dalla stessa relazione illustrativa al provvedimento, un’asimmetria tra il regime IRES e il regime IRAP applicabile agli enti del Terzo settore. Si tratta per\u00f2 di un effetto consapevole: l’obiettivo del legislatore \u00e8 stato quello di salvaguardare la continuit\u00e0 della base imponibile del tributo regionale, evitando ripercussioni indesiderate legate all’entrata a regime della riforma del Terzo settore sul fronte delle imposte dirette.<\/p>\n\n\n\n
\u00a9 2026 Simone Messori \u2013 Dottore Commercialista e Revisore Legale. Tutti i diritti riservati. \u00c8 vietata la riproduzione, anche parziale, senza autorizzazione scritta dell’autore.<\/p>\n\n\n\n
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