Un provvedimento correttivo alla riforma fiscale, approvato in via definitiva agli inizi di agosto, introduce finalmente una codificazione normativa di un meccanismo che finora era di matrice esclusivamente giurisprudenziale: la presunzione di distribuzione ai soci degli utili non contabilizzati, nelle societ\u00e0 di capitali caratterizzate da un numero ristretto di soci.<\/p>\n\n\n\n
Nelle societ\u00e0 a ristretta base sociale, quando un accertamento nei confronti della societ\u00e0 fa emergere utili non dichiarati, \u00e8 prassi consolidata che l’Amministrazione finanziaria proceda a un secondo accertamento, questa volta a carico dei singoli soci, attribuendo loro pro quota tali utili, salva la possibilit\u00e0 per il socio di fornire prova contraria. Il fondamento di questo automatismo \u00e8 di matrice giurisprudenziale: la ristrettezza della compagine sociale presuppone, secondo questa impostazione, un vincolo di solidariet\u00e0 e di reciproco controllo tra i soci, tale da rendere plausibile che gli utili occulti siano stati effettivamente percepiti da tutti loro.<\/p>\n\n\n\n
La legge delega per la riforma fiscale aveva previsto la codificazione di questo meccanismo, ma a condizione che il legislatore delegato introducesse due limiti precisi a tutela dei soci: l’esclusione della presunzione nei casi in cui il maggior reddito accertato derivi dal recupero di costi esistenti ma indeducibili, e la natura necessariamente finanziaria del maggior reddito attribuito al socio.<\/p>\n\n\n\n
La nuova disposizione conferma l’impostazione di fondo: se in sede di accertamento del reddito di una societ\u00e0 a ristretta base sociale emerge un reddito occulto, si presume – salvo prova contraria – che sia stato distribuito ai soci. Il Fisco non deve quindi dimostrare l’effettivo incasso da parte dei soci; sono questi ultimi, semmai, a dover fornire la prova contraria, ad esempio dimostrando che gli utili non sono stati percepiti perch\u00e9 reinvestiti nella societ\u00e0 o accantonati, oppure dimostrando la propria estraneit\u00e0 alla gestione sociale.<\/p>\n\n\n\n
La presunzione opera in presenza di componenti positivi non contabilizzati e non dichiarati, oppure in caso di componenti negativi inesistenti ma dedotti. Questa seconda ipotesi rappresenta un netto superamento dell’orientamento giurisprudenziale finora prevalente, secondo cui la presunzione si applicava in qualsiasi caso di disconoscimento di un costo, anche per semplici difetti di competenza o di inerenza: con la nuova norma, invece, la presunzione scatta solo quando il costo dedotto risulti proprio inesistente.<\/p>\n\n\n\n
Un aspetto rilevante riguarda le modalit\u00e0 di tassazione: gli utili di cui si presume la distribuzione saranno tassati in capo ai soci con le regole ordinarie previste per i dividendi. Resta tuttavia un margine di incertezza sulla lettera della norma riguardo alla persistenza o meno del prelievo alla fonte del 26% attualmente previsto sui dividendi, e quindi sulla legittimit\u00e0 della prassi – finora seguita dagli uffici – di notificare due accertamenti distinti alla societ\u00e0, senza toccare direttamente i soci se non per la loro eventuale responsabilit\u00e0 solidale.<\/p>\n\n\n\n
La nuova disciplina supera anche un diverso orientamento giurisprudenziale, secondo cui, in sede di accertamento, non troverebbero applicazione nei confronti dei soci le limitazioni alla tassazione dei dividendi altrimenti previste dalla disciplina generale.<\/p>\n\n\n\n
Sul fronte della decorrenza, va segnalato che il legislatore, laddove ha voluto introdurre una disciplina transitoria specifica per altre disposizioni del medesimo provvedimento correttivo, lo ha fatto espressamente. In assenza di un’analoga previsione per la disciplina sulla presunzione di distribuzione degli utili, le nuove regole dovrebbero quindi trovare applicazione anche nei procedimenti di accertamento gi\u00e0 in corso.<\/p>\n\n\n\n
\u00a9 2026 Simone Messori \u2013 Dottore Commercialista e Revisore Legale. Tutti i diritti riservati. \u00c8 vietata la riproduzione, anche parziale, senza autorizzazione scritta dell’autore.<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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